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Avec l'accélération du processus de mondialisation, un nombre croissant de familles à haut patrimoine net ont réalisé l'allocation transfrontalière de leurs actifs. La Chine et les États-Unis, en tant que principaux pôles mondiaux de concentration d'actifs de premier plan, sont devenus les destinations d'allocation d'actifs privilégiées pour de nombreuses personnes à haut patrimoine net. Toutefois, la succession transfrontalière de patrimoine n'est jamais une simple «remise d'actifs», mais un projet systémique complexe impliquant les règles juridiques, fiscales et relatives à l'identité des deux pays. Des déterminations d'identité, des types d'actifs et des modes de succession différents affectent directement le coût, l'efficacité et la sécurité de la succession de patrimoine.

Pour les familles sino-américaines internationales à haute valeur nette, les interrogations les plus centrales portent souvent sur les points suivants : Quelle est la différence exacte entre l'impôt sur les successions et l'impôt sur l'héritage ? Comment calculer le coût fiscal lié à la transmission du patrimoine en fonction de statuts différents ? Quels sont les points clés du processus opérationnel concret de la succession transfrontalière ?

Aujourd'hui, en s'appuyant sur les lois, règlements et règles fiscales de la Chine et des États-Unis, nous procédons à une analyse exhaustive des points clés de la transmission transfrontalière du patrimoine des familles internationales à haut patrimoine net ayant des liens sino-américains, afin d'en clarifier la logique, d'en prévenir les risques et de fournir des orientations de référence opérationnelles à ces familles à haut patrimoine net.

I. Concepts clés : Impôt sur les successions (Estate Tax) par opposition à Impôt sur l'héritage (Inheritance Tax)

De nombreuses familles à haut patrimoine net confondent d'abord les deux notions d'«impôt sur les successions» et d'«impôt sur l'héritage» lors de la transmission transfrontalière du patrimoine. Bien que les deux soient liés à la transmission du patrimoine, leurs sujets d'imposition, logiques de calcul de l'impôt et règles applicables sont totalement différents. En outre, ils déterminent directement le coût fiscal de la transmission, il est donc impératif de les distinguer complètement au préalable.

(I) Impôt sur les successions (Estate Tax) : Il s'agit d'un impôt perçu sur «la succession du décédé», conformément au principe de perception de l'impôt préalable au partage successoral.

L'impôt sur les successions a pour principe fondamental «l'imposition sur le montant total de la masse successorale laissée par le défunt après son décès». En termes simples, il obéit à la règle du «paiement de l'impôt avant le partage de la succession». Ses caractéristiques essentielles sont les suivantes :

l Sujet imposable : Le contribuable est l'exécuteur testamentaire du de cujus ou l'administrateur de la succession, et non l'héritier. Pour simplifier la compréhension, ce principe se résume comme suit : «l'impôt est d'abord acquitté sur la masse successorale, et le solde est ensuite distribué aux enfants».

l Base d'imposition : Le montant total de la succession mondiale de la personne décédée est pris comme base d'imposition (si la personne décédée est résident fiscal des États-Unis, l'évaluation porte sur l'ensemble des actifs mondiaux ; s'il s'agit d'un non-résident fiscal des États-Unis, l'évaluation ne porte que sur les actifs situés sur le territoire des États-Unis).

- Champ d'application : Au niveau fédéral des États-Unis, l'impôt sur les successions est perçu de manière uniforme. Au niveau des États, seuls six États (Connecticut, Hawaï, Illinois, Massachusetts, État de New York, Oregon) perçoivent l'impôt sur les successions d'État, et les autres États n'ont pas institué ce type d'impôt.

• Facteurs d'influence clés : Ils sont exclusivement liés au statut fiscal de l'auteur de la succession, et indépendants du statut des héritiers (peu importe que ces derniers soient citoyens américains ou détenteurs d'une carte verte).

(II) Droits de succession (Inheritance Tax) : Impôt prélevé sur la «part successorale de l'héritier», selon le principe de l'imposition après partage successoral.

Le noyau des droits de succession est «l'imposition de la part que l'héritier obtient de la succession». En termes populaires, il s'agit de «partager d'abord la succession, puis de payer l'impôt». Ses caractéristiques centrales sont les suivantes :

• Sujets de l'imposition : Les contribuables sont les héritiers, notamment les enfants et les parents, qui succèdent effectivement à la succession, conformément au principe selon lequel celui qui hérite s'acquitte de l'impôt.

• Base d'imposition : L'assiette fiscale est établie sur la base de la part successorale obtenue par les héritiers, et non sur le montant total de la succession ; de plus, le taux d'imposition est généralement fonction de la parenté entre les héritiers et l'auteur de la succession (le taux applicable aux parents en ligne directe est plus faible, et celui applicable aux non-parents est plus élevé).

Champ d'application : Au niveau fédéral des États-Unis, aucun droit de succession n'est perçu. Au niveau des États fédérés, seuls 6 États perçoivent des droits de succession étatiques, à savoir l'Iowa, le Kentucky, le Maryland, le Nebraska, le New Jersey et la Pennsylvanie, les autres États n'appliquent pas de droits de succession au niveau étatique.

### Rappel essentiel : Aucun État des États-Unis ne perçoit à la fois l'impôt successoral d'État et l'impôt sur l'héritage d'État, ces deux catégories d'impôts étant mutuellement exclusives. Les familles à patrimoine élevé n'ont pas à craindre la «double imposition».

(III) Conclusion relative aux catégories d'impôts clés de la transmission successorale transfrontalière sino-américaine

Compte tenu des caractéristiques de la répartition des actifs des familles à haut patrimoine net transfrontalières de Chine et des États-Unis, les conclusions principales exerçant un impact direct sur le coût de la transmission successorale sont énoncées comme suit :

l Sur le territoire de Chine : À l'heure actuelle, ni l'impôt sur les successions ni l'impôt sur l'héritage ne sont perçus. Seuls des frais de base tels que des droits de timbre modiques (0,05 %) et des frais d'inscription des biens immobiliers sont à acquitter, ce qui fait que le coût de la transmission successorale est extrêmement faible.

• Aux États-Unis : seuls les droits de succession fédéraux doivent être pris en compte ; si les actifs se situent dans l'un des 6 États susmentionnés qui perçoivent des droits de succession d'État, il convient de procéder au calcul complémentaire des droits de succession d'État correspondants ; si les actifs se situent dans l'un des 6 États susmentionnés qui perçoivent des droits d'héritage d'État, il convient de procéder au calcul complémentaire des droits d'héritage d'État correspondants (ces deux types d'impôts ne s'appliquent pas simultanément).

• Points de risque clés : Si la qualité de résident fiscal des États-Unis est reconnue à l'auteur de la succession ou à l'héritier, ce dernier est tenu de s'acquitter de l'obligation de déclaration fiscale relative à l'ensemble de ses actifs mondiaux. En outre, le plafond d'exonération fiscale des droits de succession et le champ d'imposition connaîtront des modifications importantes, ce qui affecte directement le coût de la transmission successorale.

II. Règles Fondamentales : Montant d'Exonération et Taux de l'Impôt sur les Successions des États-Unis

Pour les familles à haut patrimoine transfrontalières sino-américaines, les droits de succession américains constituent la source de coûts fiscaux la plus essentielle dans le cadre de la transmission transfrontalière du patrimoine : leur montant d'exonération fiscale et leur taux d'imposition déterminent directement le niveau de la charge fiscale afférente à la transmission successorale, quant à l'application dudit montant d'exonération fiscale, elle dépend essentiellement de la «qualité de résident fiscal des États-Unis» du défunt (sans rapport avec la qualité de l'héritier).

(I) Critères fondamentaux de détermination du statut de résident fiscal des États-Unis

Le fait que le défunt soit ou non résident fiscal des États-Unis détermine directement le montant d'exonération fiscale et l'assiette applicables à l'impôt sur les successions, ce qui constitue un point souvent source de confusion pour de nombreuses familles à haut patrimoine net. Beaucoup de personnes croient à tort que «seuls les citoyens américains ou les titulaires de la carte verte américaine peuvent bénéficier d'un montant d'exonération fiscale élevé», ce qui n'est pas le cas en réalité. Il existe deux critères clés pour la détermination du statut de résident fiscal des États-Unis (il suffit de remplir l'un d'eux). Toute personne reconnue comme résident fiscal des États-Unis, qu'elle soit citoyenne américaine ou non, bénéficie du même montant d'exonération fiscale élevé au titre de l'impôt fédéral sur les successions :

• Test de la carte verte : Toute personne titulaire de la carte verte des États-Unis, qu'elle réside effectivement ou non sur le territoire américain, est qualifiée de résident fiscal des États-Unis. Elle est tenue de s'acquitter de l'impôt fédéral sur les successions sur l'ensemble de ses actifs mondiaux, et bénéficie parallèlement du montant d'exonération fiscale élevé exclusif réservé aux résidents fiscaux américains.

Test de présence substantielle : Si vous avez résidé aux États-Unis pour une durée cumulative de 183 jours au cours des trois dernières années (mode de calcul : nombre de jours de résidence de l'année en cours + nombre de jours de résidence de l'année précédente × 1/3 + nombre de jours de résidence de l'avant-dernière année × 1/6), même si vous ne détenez pas de carte verte américaine et n'êtes pas citoyen des États-Unis, vous serez qualifié de résident fiscal américain. Vous bénéficierez alors du même montant élevé d'exonération fiscale que les titulaires de carte verte et les citoyens américains, et serez tenu de verser l'impôt successoral fédéral sur l'ensemble de vos actifs mondiaux.

Si l'auteur de la succession ne remplit pas l'un des critères susmentionnés, il est considéré comme «non-résident fiscal des États-Unis». Seule cette catégorie de personnes ne peut bénéficier que d'un montant d'exonération fiscale très faible (soit 60 000 dollars américains), et n'est tenue de payer l'impôt fédéral sur les successions que pour les actifs situés sur le territoire des États-Unis, les actifs situés sur le territoire de la Chine n'étant pas inclus dans l'assiette fiscale de l'impôt sur les successions des États-Unis. Pour résumer brièvement : le bénéfice du montant d'exonération élevé de l'impôt fédéral sur les successions des États-Unis dépend essentiellement du «statut de résident fiscal des États-Unis», et non de la qualité de «citoyen américain ou détenteur de carte verte». Les personnes qui ne sont ni citoyens américains ni détenteurs de carte verte, mais qui satisfont au test de présence substantielle, peuvent également bénéficier de ce montant d'exonération élevé.

(II) Montants d'exonération de l'impôt fédéral sur les successions applicables à deux types de statut

L'impôt sur les successions fédéral des États-Unis applique le «taux d'imposition progressif par tranches excédentaires», son avantage préférentiel essentiel est l'«exonération fiscale viagère» : la partie du patrimoine successoral total du défunt qui n'excède pas le montant de l'exonération fiscale est exonérée de l'impôt sur les successions ; la partie excédentaire est imposée conformément au taux d'imposition correspondant. Les montants d'exonération fiscale varient considérablement selon le statut des personnes concernées :

1. L'auteur de la succession est résident fiscal des États-Unis (citoyen américain / titulaire de la carte verte / personne satisfaisant au test de présence substantielle)

L'exonération viagère personnelle des droits de succession fédéraux applicable aux résidents fiscaux des États-Unis s'élève à 15 millions de dollars américains en 2026. Les couples peuvent bénéficier d'une exonération totale de 30 millions de dollars américains, et l'assiette fiscale couvre l'ensemble des actifs mondiaux (y compris les actifs situés sur le territoire de la Chine). Il convient de préciser que les citoyens américains et les détenteurs de carte verte sont de plein droit résidents fiscaux des États-Unis ; les personnes qui ne sont ni citoyens américains ni détenteurs de carte verte mais qui satisfont au test de présence substantielle sont également qualifiées de résidents fiscaux des États-Unis. Ces trois catégories de personnes bénéficient de montants d'exonération strictement identiques.

En 2026, l'exonération viagère personnelle à l'impôt fédéral sur les successions pour les résidents fiscaux des États-Unis s'élève à 15 millions de dollars américains. Le montant total d'exonération dont peut bénéficier un couple atteint 30 millions de dollars américains, et l'assiette fiscale de cet impôt couvre l'ensemble des actifs détenus dans le monde entier.

Prenons un exemple : Si les parents sont résidents fiscaux des États-Unis, et que le montant total de la succession du couple s'élève à 25 millions de dollars américains (y compris les biens immobiliers situés en Chine, les biens immobiliers situés aux États-Unis et les dépôts bancaires), montant qui n'excède pas le seuil d'exonération fiscale de 30 millions de dollars américains, la transmission successorale peut bénéficier d'une exonération fiscale intégrale, sans qu'aucun impôt fédéral sur les successions ne soit dû.

2. Le succédé est un résident fiscal non américain (sans carte verte et ne satisfaisant pas au test de présence substantielle).

L'exonération de l'impôt fédéral sur les successions des États-Unis pour les résidents fiscaux non américains ne s'élève qu'à 60 000 dollars américains, et l'assiette fiscale ne couvre que les actifs situés sur le territoire des États-Unis (les actifs situés sur le territoire de la Chine ne sont pas soumis à l'impôt fédéral sur les successions des États-Unis). La partie du montant dépassant 60 000 dollars américains est imposée selon le taux d'imposition progressif par tranches, dont le taux maximum atteint 40 %.

Prenons un exemple : si les parents sont non-résidents fiscaux des États-Unis et qu'ils possèdent un bien immobilier d'une valeur de 1 million de dollars américains sur le territoire des États-Unis (sans aucun autre actif situé sur le territoire des États-Unis), la partie excédant le seuil d'exonération fiscale de 60 000 dollars américains s'élève à 940 000 dollars américains. L'impôt fédéral sur les successions doit être acquitté conformément au taux d'imposition progressif par tranches excédentaires, ce qui entraîne un coût de charge fiscale relativement élevé.

(III) Barème des taux d'imposition progressifs par tranches de l'impôt fédéral sur les successions des États-Unis

Que l'auteur de la succession soit résident fiscal des États-Unis ou non-résident fiscal des États-Unis, la partie excédant le montant d'exonération fiscale applicable est imposée conformément aux taux d'imposition progressifs par tranches ci-après (le taux supérieur n'est applicable qu'à la partie excédant la tranche correspondante, et le taux le plus élevé ne s'applique pas à l'intégralité du montant imposable) :

Avis important : Si le défunt est résident fiscal des États-Unis, les deux conjoints peuvent bénéficier du dispositif de «portabilité du montant d'exonération fiscale» : après le décès de l'un des conjoints, le montant d'exonération fiscale inutilisé peut être transféré au conjoint survivant, ce qui permet d'optimiser l'utilisation de la marge d'exonération fiscale et de réduire la charge fiscale.