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Con la aceleración del proceso de globalización, un número cada vez mayor de familias de alto patrimonio neto han materializado la asignación transfronteriza de sus activos. Como los dos principales centros de concentración de activos del mundo, China y los Estados Unidos se han convertido en el destino preferido de asignación de activos para numerosas personas de alto patrimonio neto. Sin embargo, la sucesión transfronteriza de patrimonio nunca es una simple «entrega de activos», sino un proyecto sistemático complejo que involucra las normas jurídicas, fiscales y relativas al estatus de ambos países: diferentes determinaciones de estatus, tipos de activos y modalidades de sucesión afectarán directamente el costo, la eficiencia y la seguridad de la sucesión patrimonial.

Para las familias de alto patrimonio neto con vínculos transfronterizos entre China y los Estados Unidos, las dudas más esenciales suelen centrarse en los siguientes aspectos: ¿En qué consiste la diferencia específica entre el impuesto sobre sucesiones y el impuesto sobre herencias? ¿Cómo se calculan los costos tributarios correspondientes a la transmisión de activos bajo diferentes estatus de identidad? ¿Cuáles son los nodos clave del proceso operativo práctico de la sucesión transfronteriza?

Hoy, combinando las leyes, reglamentos y normativas tributarias de China y los Estados Unidos, desglosaremos de manera integral los puntos esenciales de la sucesión transfronteriza de patrimonio de las familias internacionales de alto patrimonio neto relacionadas con ambos países, clarificaremos la lógica pertinente, preveniremos los riesgos correspondientes y proporcionaremos orientaciones de referencia aplicables en la práctica para las familias de alto patrimonio neto.

I. Conceptos esenciales: Impuesto sobre el patrimonio hereditario (Estate Tax) frente a Impuesto sobre la adquisición hereditaria (Inheritance Tax)

Muchas familias de alto patrimonio neto suelen confundir en primer lugar los dos conceptos de «impuesto sobre el patrimonio hereditario» e «impuesto sobre la adquisición de bienes por sucesión» en el proceso de sucesión transfronteriza. Aunque ambos guardan relación con la sucesión de patrimonios, sus sujetos de imposición, lógica de cálculo impositivo y reglas aplicables son completamente diferentes, y determinan directamente el costo fiscal de la sucesión, por lo que es obligatorio distinguirlos de forma exhaustiva con antelación.

(I) Impuesto sobre Sucesiones (Estate Tax): Se grava la herencia del causante, siguiendo la regla de pago del impuesto con prioridad a la partición de la herencia.

El núcleo del Impuesto sobre Sucesiones consiste en «gravar el monto total de la herencia dejada por el causante después de su fallecimiento», en términos coloquiales, se trata de «pagar el impuesto primero y distribuir la herencia posteriormente». Sus características esenciales son las siguientes:

• Sujeto de tributación: El contribuyente es el albacea testamentario del causante o el administrador de la herencia, no el heredero. En términos sencillos, esto significa que «los impuestos se abonan primero con cargo a la herencia, y el remanente se distribuye entre los hijos».

• Base imponible: Se toma como base de cálculo fiscal el monto total de la herencia mundial del causante (si el causante es residente fiscal de los Estados Unidos, se deberán contabilizar sus activos mundiales; si se trata de un no residente fiscal de los Estados Unidos, solo se contabilizarán los activos ubicados en el territorio de los Estados Unidos).

Ámbito de aplicación: El impuesto sobre sucesiones se cobra de forma uniforme a nivel federal de los Estados Unidos. A nivel estatal, solo 6 estados aplican el impuesto sobre sucesiones estatal, a saber, el Estado de Connecticut, el Estado de Hawái, el Estado de Illinois, el Estado de Massachusetts, el Estado de Nueva York y el Estado de Oregón, mientras que los demás estados no prevén dicho impuesto estatal sobre sucesiones.

- Factores de influencia fundamentales: se relacionan exclusivamente con la condición fiscal del causante, sin guardar relación alguna con la condición del heredero (independientemente de si es ciudadano estadounidense o si posee la tarjeta de residencia permanente de los Estados Unidos, comúnmente denominada Green Card).

(II) Impuesto de Sucesiones (Inheritance Tax): Se grava la «cuota hereditaria del heredero», aplicándose la regla de «división de la herencia primero, pago del impuesto después».

La esencia del Impuesto sobre Sucesiones consiste en «gravar la parte de la herencia que los herederos adquieren de la masa hereditaria». En términos coloquiales, se trata de «dividir la herencia primero y pagar el impuesto posteriormente». Sus características esenciales son las siguientes:

Sujeto de tributación: Los contribuyentes son los herederos como hijos, parientes y demás personas que heredan efectivamente la herencia, aplicándose el principio de «quien hereda, paga el impuesto».

Base imponible: Se toma como base imponible la cuota hereditaria obtenida por el heredero, en lugar del monto total de la herencia; además, el tipo impositivo suele estar relacionado con el vínculo de parentesco entre el heredero y el causante (el tipo impositivo es más bajo para los parientes en línea directa y más alto para las personas sin parentesco).

Ámbito de aplicación: A nivel federal de los Estados Unidos no se recauda impuesto de sucesiones; a nivel estatal, solo 6 estados recaudan el impuesto de sucesiones estatal (Iowa, Kentucky, Maryland, Nebraska, Nueva Jersey y Pensilvania), y los demás estados no cuentan con dicho impuesto estatal de sucesiones.

Nota clave: Ningún estado de los Estados Unidos recauda simultáneamente el impuesto estatal sobre el patrimonio sucesorio y el impuesto estatal sobre las adquisiciones por sucesión. Ambos tipos de impuestos son mutuamente excluyentes, por lo que las familias con alto patrimonio neto no necesitan preocuparse por la «doble imposición».

(III) Conclusiones relativas a los impuestos clave de la sucesión transfronteriza entre China y los Estados Unidos

Combinando las características de distribución de activos de las familias de alto patrimonio neto transfronterizas entre China y los Estados Unidos, las conclusiones principales que afectan directamente los costos de sucesión son las siguientes:

• En el territorio de China: Actualmente no existe ni impuesto sobre herencias ni impuesto sobre sucesiones, únicamente se requiere el abono de gastos básicos como el reducido impuesto de timbre (0,05%) y las tasas de registro de bienes inmuebles, por lo que el coste de transmisión patrimonial es muy bajo.

Dentro del territorio de los Estados Unidos: únicamente se deberá prestar atención al impuesto federal sobre sucesiones; en caso de que los activos se ubiquen en los 6 estados antes mencionados que recaudan impuesto estatal sobre sucesiones, se deberá calcular adicionalmente dicho impuesto estatal sobre sucesiones; en caso de que los activos se ubiquen en los 6 estados antes mencionados que recaudan impuesto estatal sobre herencias, se deberá calcular adicionalmente dicho impuesto estatal sobre herencias (ambos impuestos no coexisten).

Puntos de riesgo clave: Si el causante o el heredero es calificado como «residente fiscal de los Estados Unidos», deberá cumplir con la obligación de declaración tributaria sobre sus activos mundiales; además, se producirán cambios significativos en la cuantía exenta y el ámbito de tributación del impuesto sobre sucesiones, lo que afectará directamente al costo de la transmisión sucesoria.

II. Normas Esenciales: Cuantía Exenta y Tipo Impositivo del Impuesto sobre Herencias de los Estados Unidos

Para las familias de alto patrimonio neto con vínculos transfronterizos entre China y los Estados Unidos, el impuesto sobre sucesiones de los Estados Unidos es la fuente de costo impositivo más central en la sucesión transfronteriza: sus montos de exención impositiva y tipos impositivos determinan directamente el nivel de carga impositiva de la sucesión hereditaria, mientras que la aplicación de los montos de exención impositiva depende fundamentalmente de la «condición de residente fiscal de los Estados Unidos» del causante (ajena a la condición del heredero).

(I) Criterios centrales de determinación de la identidad de residente fiscal de los Estados Unidos

La condición de residente fiscal de los Estados Unidos del causante determina directamente la cuantía exenta del impuesto sobre sucesiones y su ámbito de gravamen, punto que suele generar confusión en numerosas familias de alto patrimonio neto: no pocas personas creen erróneamente que «solo los ciudadanos estadounidenses o los titulares de la tarjeta de residencia permanente de los Estados Unidos pueden gozar de una elevada cuantía exenta», lo que no se ajusta a la realidad. Los residentes fiscales de los Estados Unidos se rigen por dos criterios de determinación esenciales (basta con cumplir uno de ellos), y siempre que se haya sido calificado como residente fiscal de los Estados Unidos, independientemente de si es ciudadano estadounidense o no, podrá disfrutar de la misma elevada cuantía exenta del impuesto federal sobre sucesiones:

Prueba de la Tarjeta Verde: Quien posea la tarjeta verde de los Estados Unidos, independientemente de si reside efectivamente en el país o no, será reconocido como residente fiscal estadounidense, deberá abonar el impuesto federal sobre sucesiones por la totalidad de sus activos a escala mundial, y gozará al mismo tiempo del elevado límite de exención fiscal exclusivo para los residentes fiscales estadounidenses.

l Prueba de Presencia Sustancial: Haber residido en los Estados Unidos por un total de 183 días en los últimos 3 años (método de cálculo: días de residencia del año en curso + días de residencia del año anterior × 1/3 + días de residencia del año anteanterior × 1/6). Incluso si no se posee la Green Card de los Estados Unidos ni la condición de ciudadano estadounidense, se será reconocido como residente fiscal de los Estados Unidos, gozará del mismo alto límite de exención fiscal que los titulares de Green Card y los ciudadanos estadounidenses, y estará obligado a abonar el impuesto federal sobre sucesiones respecto de todos sus activos de ámbito mundial.

Si el causante de la sucesión no cumple con ninguno de los criterios mencionados anteriormente, se considerará como «no residente fiscal de los Estados Unidos». Este grupo de personas es el único que solo puede gozar de una exención fiscal muy baja (60.000 dólares estadounidenses), y únicamente está obligado a abonar el impuesto federal sobre sucesiones por los bienes situados en el territorio de los Estados Unidos, quedando excluidos los bienes situados en el territorio de China del ámbito de cálculo del impuesto sobre sucesiones de los Estados Unidos.

En resumen: El criterio esencial para acceder a la alta exención fiscal del impuesto federal sobre sucesiones de los Estados Unidos es «si se es residente fiscal de los Estados Unidos», en lugar de «si se es ciudadano estadounidense o titular de la tarjeta de residencia permanente (tarjeta verde) de los Estados Unidos». Las personas no ciudadanas ni titulares de la tarjeta verde que cumplan con la prueba de residencia sustancial también podrán gozar de la alta exención fiscal.

(II) Cuantía exenta del impuesto federal sobre sucesiones bajo dos tipos de identidad

El Impuesto sobre Sucesiones Federal de los Estados Unidos aplica el «tipo impositivo progresivo por excedentes», cuya preferencia fiscal principal es el «límite de exención vitalicia»: es decir, la parte del monto total de la herencia del causante que no supere dicho límite quedará exenta del impuesto sobre sucesiones, mientras que la parte excedente se gravará de acuerdo con el tipo impositivo correspondiente. Los límites de exención varían considerablemente según la identidad del sujeto:

1. El causante es residente fiscal de los Estados Unidos (ciudadano estadounidense / titular de la tarjeta de residencia permanente [tarjeta verde] / que cumple con la prueba de residencia sustancial)

Para el año 2026, la exención vitalicia del impuesto federal sobre sucesiones por persona para los residentes fiscales estadounidenses asciende a 15 millones de dólares estadounidenses. La pareja conyugal podrá disfrutar de una cuota de exención conjunta de 30 millones de dólares estadounidenses, y el ámbito de la base imponible cubre los activos de todo el mundo (incluidos los activos situados en el territorio de China).

Cabe aclarar al respecto: los ciudadanos estadounidenses y los titulares de la tarjeta de residencia permanente (tarjeta verde) estadounidense son residentes fiscales estadounidenses por naturaleza; las personas no ciudadanas y no titulares de la tarjeta verde que cumplan con la prueba de residencia sustancial también se consideran residentes fiscales estadounidenses. Las cuotas de exención que disfrutan estos tres grupos son completamente idénticas.

En 2026, la exención vitalicia individual del impuesto federal sobre sucesiones aplicable a los residentes fiscales de los Estados Unidos asciende a 15 millones de dólares estadounidenses. El monto total de exenciones de las que pueden gozar ambos cónyuges alcanza los 30 millones de dólares estadounidenses, y el ámbito sujeto a tributación de dicho impuesto cubre los activos de todo el mundo.

Por ejemplo: Si los progenitores son residentes fiscales de los Estados Unidos y el importe total de la herencia conjunta de la pareja asciende a 25 millones de dólares estadounidenses (incluidos los bienes inmuebles situados en China, los bienes inmuebles situados en los Estados Unidos y los depósitos), al no superar el límite de exención fiscal de 30 millones de dólares estadounidenses, la transmisión sucesoria podrá acogerse a la exención fiscal total, sin obligación de pagar ningún impuesto federal sobre sucesiones.

2. El causante es residente fiscal no estadounidense (sin tarjeta de residencia permanente y no cumple con la prueba de residencia sustancial).

La exención del impuesto federal sobre sucesiones aplicable a los residentes fiscales no estadounidenses asciende a solo 60.000 dólares estadounidenses, y el impuesto se calcula únicamente sobre los activos situados en el territorio de los Estados Unidos (los activos situados en el territorio de China no están sujetos al pago del impuesto federal sobre sucesiones de los Estados Unidos). La parte que supere los 60.000 dólares estadounidenses se grava según una tasa impositiva progresiva por tramos de exceso, cuya tasa máxima alcanza el 40%.

Por ejemplo: si los padres son residentes fiscales no estadounidenses y poseen una vivienda valorada en 1 millón de dólares estadounidenses en el territorio de los Estados Unidos (sin otros activos ubicados en dicho territorio), la parte que excede el límite de exención fiscal de 60.000 dólares estadounidenses asciende a 940.000 dólares estadounidenses, por lo que deberán abonar el impuesto federal sobre sucesiones con arreglo a la tasa impositiva progresiva por exceso, lo que supone un costo de carga fiscal relativamente elevado.

(III) Tabla de tipos impositivos progresivos por excedente del Impuesto Federal sobre Sucesiones de los Estados Unidos

Tanto si el causante es residente fiscal de los Estados Unidos como no residente fiscal de los Estados Unidos, la parte que supere la cuantía de exención fiscal correspondiente se gravará de conformidad con los tipos impositivos progresivos por excedentes que se especifican a continuación (solo la parte que supere el tramo correspondiente se calcula aplicando el tipo impositivo superior, no se aplica el tipo impositivo máximo a la totalidad del importe sujeto a gravamen):

Recordatorio importante: Si el causante es residente fiscal de los Estados Unidos, ambos cónyuges pueden acogerse a la política de «portabilidad de la exención impositiva»: tras el fallecimiento de uno de los cónyuges, la cuantía de exención impositiva no utilizada podrá transferirse al cónyuge superviviente, con el fin de maximizar el aprovechamiento del margen de exención impositiva y reducir la carga tributaria.